Факторный анализ прибыли от обычных видов деятельности

Экономика - АХД

На величину прибыли от обычных видов деятельности, которая соответствует прибыли от реализации продукции (работ, услуг), влияют следующие факторы: изменение объема реализации продукции; изменение структуры реализованной продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, изменение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), изменение цен реализованной продукции (работ, услуг).

Изменение объема реализации продукции (работ, услуг) влияет на массу (сумму) прибыли, получаемую предприятием. Увеличение объема продаж увеличивает массу прибыли, снижение – уменьшает. Так как сведения о реализации продукции берутся из бухгалтерских документов, то в величине выручки от реализации продукции (работ, услуг), включаются поступления от реализации продукции.

Структура товарной продукции может оказывать положительное и от­рицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличе­нию прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увели­чении объема ее реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Затраты на производство (себестоимость) продукции один из главных факторов влияющих на изменение прибыли. Снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот, ее увеличение приводит к снижению массы прибыли.

Аналогичным образом влияет на сумму прибыли изменение цен, по которой реализуется продукция. При их увеличе­нии сумма прибыли возрастает, а при снижении уменьшается.

Выполняя анализ влияния этих факторов на сумму прибыли, используют способ цепной подстановки, который позволяет рассчитать влияние каждого из этих факторов на величину прибыли. Для анализа предварительно формируют данные по базовому (плановому) и отчетным периодам (табл. 11.2).

Таблица 11.2.

Сведения для расчета влияния факторов на величину прибыли

Показатель

Базовый период

Данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода (факт)

Отчетный период

Объем реализации продукции (работ, услуг)-

5424,0

5481,0

6404,0

Затраты на производство (себестоимость) продукции –

4453,0

4497,0

5264,0

Прибыль от реализации продукции –

971,0

984,0

1140,0

В гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода», показатели рассчитываются следующим образом: - фактический объем реализации продукции отчетного периода в натуральном выражении умножается на цену по плану; - затраты на единицу реализации продукции по плану умножаются на фактический объем реализации продукции отчетного периода в натуральном выражении; = - , где и из гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода».

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения «объема реализации продукции (работ, услуг)» исходим из предположения, что при уменьшении/увеличении объема реализации пропорционально изменяется и прибыль, получаемая предприятием (при условии неизменности остальных факторов: структуры товарной продукции; затрат на производство и цен, по которым реализуется продукция). Расчет выполняется по формуле (11.2):

,  (11.2)

где - прибыль от реализации продукции в базовый период. = 971,0 млн. руб.;

- индекс роста объема реализации продукции. Он рассчитывается по формуле (9-3):

,  (11.3)

где - объема реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде;

- объема реализации продукции (работ, услуг) в базовом периоде (по плану). .

Отсюда, прибыль в отчетный период под влиянием изменения «объема реализации продукции (работ, услуг)» и при неизменности остальных факторов, составила бы = 971,0 1,18 = 1145,7 млн. руб. Для выявления того, как повлияло в абсолютном выражении на изменение величины прибыли в отчетный период изменение объема реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с приемом цепных подстановок, необходимо из полученной условной величины изменения прибыли в отчетный период (1145,7 млн. руб.) вычесть сумму прибыли, которую планировали для базового периода. В этом случае исходим из предположения, что при подобном вычитании из величины суммы прибыли, которая могла бы быть под влиянием изменения объема реализации, плановой величины прибыли (при плановых величинах остальных факторов) выявится точное влияние этого фактора.
В нашем примере изменение величины суммы прибыли в отчетный период под влиянием фактора – «объем реализации продукции (работ, услуг)» составило = - = 1145,7 – 971,0 = 174,7 млн. руб. То есть, прибыль отчетного периода под влиянием данного фактора увеличилась на + 174,7 млн. руб.

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения «структуры товарной продукции» исходим из предположения, что в фактических объемах реализации продукции отразилось изменение состава реализуемой продукции (увеличение/снижение более или менее рентабельной). То есть, если из изменения прибыли под влиянием изменения объема реализации продукции с учетом структурных изменений (она отражена в показателе «Прибыль от реализации продукции, пересчитанная на объем реализации отчетного периода» см. табл. 8, = 984,0 млн. руб.) вычесть то ее изменение, которое могло произойти под влиянием изменения объема реализации (), получим влияние фактора изменения «структуры товарной продукции». То есть, =- = 984,0 – 1145,7 = - 161,7 млн. руб. Для нашего примера это означает, что под влиянием изменения структуры товарной продукции прибыль в отчетный период снизилась на 161,7 млн. руб.

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения фактора «цены, по которым реализуется продукция» исходим из предположения, что в фактических объемах и фактической структуре реализованной продукции отразилось увеличение/уменьшение цен, по которым реализуется продукция. Расчеты начинаются с определения суммы прибыли , которую могло бы получить предприятие при фактических значениях объема реализации; структуры товарной продукции (влияние этих факторов уже учтено) и фактических цен, и базовой (плановой) величине затрат (влияние этого фактора исключается). Выполняя подобный расчет из объема реализации за отчетный период – 6404,0 (см. табл. 8, гр. «отчетный период») вычитают затраты на производство (себестоимость) продукции базового периода, пересчитанную на объем реализации отчетного периода (факт) – 4497,0 (см. табл. 8, гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода (факт)») = 6404,0 – 4497,0 = 1937,0 млн. руб. -= 1937,0 – 984,0 = 953,0 млн. руб. Это означает, что под влиянием изменения цен, по которым реализуется продукция, прибыль в отчетный период возросла на + 953,0 млн. руб.

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения фактора «затраты на производство (себестоимость) продукции» исходим из предположения, что при сравнении прибыли в фактических объемах, при фактической структуре реализованной продукции, при фактических ценах и фактических затратах, с прибылью, которую могло бы получить предприятие при базовой (плановой) величине затрат и фактических значениях остальных факторов, отразилось влияние на прибыль изменения затрат на ее производство (под влиянием увеличение/снижение в объемах реализованной продукции той продукции, которая имеет большую/меньшую себестоимость). Для этого, необходимо из прибыли отчетного периода =1140,0 млн. руб. (см. табл. 8, гр. «отчетный период»), вычесть сумму прибыли = 1937,0 млн. руб., которую могло бы получить предприятие при базовой (плановой) величине затрат, но при фактических значениях всех остальных факторов. -=1140,0 - 1937,0 = - 797,0 млн. руб. (проверить расчеты можно сравнением суммы всех значений изменения прибыли 174,7 + (- 161,7) + 953,0 + (-797,0) = 169,0 млн. руб. и суммы разницы между прибылью отчетного и базового периодов 1140,0 – 971,0 = 169,0 млн. руб. Эти величины должны быть равны).

Анализ изменения прибыли отчетного периода от обычных видов деятельности показал, как повлияли на ее величину отдельные факторы. Так, из-за изменения объема реализации продукции (работ, услуг) прибыль отчетного периода увеличилась на 174,7 млн. руб., под влиянием изменения структуры товарной продукции и затрат на производство она снизилась, соответственно, на 161,7 млн. руб. и 797,0 млн. руб., и за счет изменения цен, по которым была реализована продукция она возросла на 953,0 млн. руб. Эти расчеты позволяют сделать некоторые выводы. На предприятии качество прибыли не высокое, так как даже ее увеличение за счет роста объемов реализации +174,7 млн. руб. (положительный факт) существенно ниже, чем потери прибыли из-за роста затрат - 797,0 млн. руб. (факт отрицательный), а основная часть прироста прибыли отчетного периода была получена за счет изменения (роста) цен +953,0 млн. руб.

Так как под влиянием изменения структуры товарной продукции, прибыль отчетного периода снизилась на 161,7 млн. руб., необходимо выяснить по каким видам продукции это произошло, чтобы принять решение или о поиске резервов увеличения прибыли от их производства, или о целесообразности/нецелесо-
образности дальнейшего производства продукции, прибыль по которой снижается, т.е. необходимо провести анализ прибыли отчетного периода по отдельным видам продукции.