Анализ изменения налогооблагаемой прибыли

Экономика - АХД

С 1 января 2004 г. внесены существенные изменения в нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложе­ния в Республике Беларусь. В частности, всту­пили в действие Типовой план счетов бухгал­терского учета (далее – Типовой план счетов) и Инструкция по применению.
В соответствии с Типовой планом счетов устанавливаются новые подходы к определению отраженной в бухгалтерском учете прибыли организации. Прибыль (убыток) от реализации това­ров (работ, услуг), иных ценностей, имущест­венных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, по­лученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (ра­бот, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учи­тываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сбо­ров, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, ус­луг). При этом, при исчислении налога на прибыль к имеющемуся в бухгалтерском учете показателю прибыли (убытка), следует добавить расходы, не учитываемые в составе затрат по про­изводству и реализации товаров (работ, услуг) при налогообложении. Суть в том, что при исчис­лении налога на прибыль из всех расходов, поне­сенных организацией, будут приниматься только затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), определенные налоговым законо­дательством, с учетом нормирования при включении этих рас­ходов в себестоимость. То есть в отличие от ранее действовавшего порядка, когда в подавляющем большинстве случаев основой для исчисления налога на прибыль являлась отраженная в бух­галтерском умете балансовая прибыль, в настоя­щее время для определения налогооблагаемой прибыли отчетного периода необходимо произвести существенные корректировки отраженной в учете прибыли.

Рассмотрим пример [18]. Налогооблагаемая прибыль равна сумме финансового результата (прибыли) по данным бухгалтерского учета и сверхнормативных затрат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции. В этих условиях следует своевременно рассчитывать возможное увеличение налогооблагаемой прибыли за счет сверхнормативных за­трат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции и соответствующие потери прибыли из-за увеличения налогов. В табл. 12.4 приведены сведения о соотношении учтенных но нор­ме и сверх норм затрат на производство в разрезе источников затрат (в целях упрощения примера данные по незавершенному производству отсутствуют).

Таблица 12.2

Сведения о соотношении учтенных по нор­ме и сверх норм затрат на производство за январь 2004 г.

Перечень учтенных затрат

Затраты на производство, учтенные в разрезе источников затрат (млн. руб.)

основное производство

вспомогательное производство

общепроизводственные расходы

общехозяйственные расходы

итого

но нор­ме

сверх норм

но нор­ме

сверх норм

по нор­ме

сверх

норм

но нор­ме

сверх норм

по нор­ме

сверх норм

Материальные затраты

110

8

62

3

47

4

60

-

275

19

Расходы по оплате труда

70

10

35

3

40

2

35

-

195

15

Услуги вспомогательных цехов

-

-

-

-

76

3

-

-

-

-

Общепроизводственные расходы

180

7

-

-

-

-

-

-

-

7

Общехозяйственные расходы

109

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Итого

465

25

122

6

163

9

95

-

470

41

Анализ сведений, приведенных в табл. 12.2, показывает, что за анализируемый период плановая себестоимость изготовленной продукции должна была быть 470,0 млн. руб. Фактически же она равна 511 млн. руб. (470 + 41), а себестоимость 1 шт. – 0,42 млн. руб. (количество изготовленных и сданных на склад изделий за январь – 1200 шт., отгружено поку­пателям 978 шт., а оплачено 711 шт. готовых изделий, отпускная стоимость 1 шт. изделий – 486 тыс. руб. (470/1200 + 41/1200 = 0,39 + 0,03 = 0,42)).

Вызвано это наличием сверхнормативных за­трат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции. Сумма этих затрат составила 41,0 млн. руб. (из них по статье «материальные затраты» 19,0 млн. руб., по статье «расходы по оплате труда» –
12,0 млн. руб., по статье «услуги вспомогательных цехов» –
3,0 млн. руб. и по статье «общепроизводственные расходы» –
7,0 млн. руб.).

Осуществим расчет налогооблагаемой прибыли (налоги из прибыли отчетного периода не учитываются) при отсутствии (вар. 1) и наличии сверхнормативных затрат (вар. 2). Фактическая себестои­мость отгруженной покупателям продукции (978 шт.) составит 410,8 млн. руб. (0,39 х 978 + 0,03 х 978), а фактическая себестоимость реализованной продукции (711 шт.) – 298,6 млн. руб. (0,39 х 711 + 0,03 х 711). В табл. 12.3 приведен расчет прибыли после налогообложения по двум вариантам.

Таблица 12.3.

Расчет прибыли после налогообложения

п/п

Показатель

Сумма (млн. руб.)

по норме

сверх норм

итого

1

Объем выпуска продукции

565

19

584

2

Объем отгрузки продукции

463

12,3

475,3

3

Поступление выручки от реализации

-

-

276

4

Себестоимость реализованной продукции

282,8

15,8

298,6

5

Налоги, исчисляемые от выручки

-

-

72,3

6

Налогооблагаемая прибыль (вар. 1)

-

-

40,8

7

Налогооблагаемая прибыль (вар. 2)

-

-

56,6

8

Прибыль после налогообложения (вар. 1)

-

-

9,8

9

Прибыль после налогообложения (вар. 2)

-

-

13,6

Налогооблагаемая прибыль по варианту 2 , в соответствии с введенными правилами учета, равна сумме финансового результата (прибыли) по данным бухгалтерского учета и сверхнормативных за­трат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции (40,8 + 15,8 = 56,6 млн. руб.). При ставке налога равной 24% прибыль после налогообложения по варианту 1 равна
40,8 х 0,24 = 9,8 млн. руб., прибыль после налогообложения по варианту 2 равна – 56,6 х 0,24 = 13,6 млн. руб.

Потери прибыли из-за сверхнормативных за­трат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции составила
13,6 – 9,8 = 3,8 млн. руб.